НДФЛ расчет при увольнении

Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника в 2020 году

Работодатели могут выдавать зарплату своим подчинённым наличными или переводить на банковскую карту. Зависит ли от способа получения денег, когда должно произойти перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника в 2020 году? Сроки и особенности выплат при увольнении и подоходного налога с них рассмотрены в этой статье.

Когда время для налога

В любой организации закреплены определенные числа каждого месяца, когда сотрудники получают зарплату. Обычно деньги работникам выдают в следующих числах – 5-го или 10-го числа.

Налоговый кодекс РФ устанавливает срок перевода подоходного налога в бюджет. Так, НДФЛ с зарплаты в соответствии с действующими нормами должен поступить в казну не позднее следующего дня после выдачи вознаграждения за труд. Этот срок установлен довольно четко и не зависит от способа выдачи зарплаты. Возможны следующие ситуации:

1. Организация переводит зарплату своим работникам на банковские карточки. Значит, отчислить НДФЛ нужно не позже следующего дня. Такой же порядок актуален в случае выдачи денег на руки при их предварительном снятия со счета в банке.
2. Зарплату выплачивают из кассы (дневной выручки). Перечислить налог в казну нужно до завершения следующего дня.

Данные правила закрепляет пункт 6 статьи 226 НК РФ. Они действуют с 2016 года.

У бухгалтера предприятия может возникнуть вопрос: когда платить НДФЛ при увольнении сотрудника в 2020 году? Ведь предыдущие правила не срабатывают, если сотрудник уходит из компании не в день выдачи вознаграждения за труд. Как же быть в таком случае?

ПРИМЕР

Все сотрудники фирмы «Гуру» получают зарплату 5-го числа каждого месяца. Один из работников уволился из компании 29 мая.

Когда ему должна быть выплачена зарплата? Что с НДФЛ при увольнении в таком случае? Придется ли работнику дожидаться 5 июня или деньги будут выплачены раньше? Чтобы разрешить эти вопросы, необходимо руководствоваться письмом Минфина № 03-04-06/4831 от 21 февраля 2013 года. Об этом далее.

Общее правило

В 2020 году ситуация с отчислением НДФЛ следующая. На основании статьи 226 НК РФ работодатель обязан совершить перечисление НДФЛ при увольнении не позднее дня, идущего за выдачей зарплаты. При этом не берут во внимание используемые нанимателем способы перевода зарплатных денег сотрудникам. Даже в случае безналичного перевода на пластиковую карту срок един.

Также см. «Увольнение «без отработки двух недель»: можно или нет».

ПРАВИЛО

В 2020 году НДФЛ с выплат при увольнении перечислите не позднее следующего дня после выплаты работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Когда уволенному выдавать зарплату

Если сотрудник изъявил желание уйти из организации и написал соответствующее заявление на имя руководителя, то все положенные суммы должны быть выплачены ему в день увольнения. В частности, это касается:

• оплаты труда за количество доработанных дней;
• премиальных выплат;
• задолженности перед сотрудником.

Зарплата, выдаваемая в день увольнения, должна состоять из всех сумм, положенных работнику. То есть организация должна полностью расплатиться с сотрудником и не иметь задолженностей перед ним. Это правило закреплено в Трудовом Кодексе РФ (ст. 140).

Несоблюдение этого порядка совершения последней зарплатной выплаты в случае ухода сотрудника может повлечь за собой ответственность работодателя. Помимо прочего, задержка зарплаты может стать причиной даже уголовного наказания руководства компании.

Если же сотрудник в день увольнения не пришел к работодателю, чтобы получить причитающиеся выплаты и свою трудовую книжку, то выдать ему зарплату придется позднее. Сделать это нужно в день явки работника.

Трудовой кодекс также устанавливает возможность сделать выплату последней зарплаты не в день прихода сотрудника, а на следующие сутки после этого. Отодвинуть сроки можно, если бухгалтеру необходимо сделать пересчет причитающихся сумм (например, если работник заболел, то итоговая сумма выплаты меняется, т. к. её рассчитывают уже с учетом количества больничных дней). Дополнительный день в этом случае позволит произвести вычисления по-новому, после чего деньги будут выданы увольняющемуся сотруднику.

С выплатой зарплаты в случае увольнения теперь все понятно. А как же производится оплата НДФЛ при увольнении в 2020 году в день, который не совпадает с зарплатным?

Подробнее об этом см. «Каковы сроки выплаты зарплаты при увольнении».

Когда перечислять с уволенного налог

В случае отсутствия форс-мажорных обстоятельств сотрудник получает зарплату в день своего увольнения. Если же он пришел за трудовой книжкой позже установленного срока, то зарплату выплачивают не позднее следующего дня. А как же быть бухгалтеру с налогом? Когда ему необходимо отчислить НДФЛ при увольнении в 2020 году кого-либо из сотрудников?

Чтобы разобраться с этой ситуацией, нужно внимательно изучить упомянутое письмо Минфина России. В нем даны ключевые разъяснения относительно сроков.

Сложности связаны с тем, что работники чаще всего увольняются, не до конца отработав месяц. В этом случае выплатить доход работодатель должен в день увольнения, что закреплено в пункте 2 статьи 223 НК РФ. А вот НДФЛ с выплаты при увольнении по соглашению сторон (и любым другим причинам) должен быть перечислен максимум на следующий день после дня выдачи последней зарплаты. Он же – последний день работы.

Сроки перечисления

Чтобы не нарушить законодательство и перечислить НДФЛ в бюджет вовремя, нужно руководствоваться сроками, показанными в таблице:

Порядок выдачи зарплаты	В какой день перечислять НДФЛ
На банковскую пластиковую карточку сотрудника (по зарплатному проекту)	Тогда же, когда будет переведена зарплата на карту либо на следующий день
На руки наличными деньгами, предварительно снятыми с банковского счета организации	Тогда же, когда происходит снятие средств со счета либо на следующий день
На руки из кассы или из полученной за день выручки	В момент совершения выплат либо на следующий день

Письмо Минфина поясняет, что установленные сроки перечисления в казну налога относятся не только к самой заработной плате, но и ко всем остальным деньгам, положенным работнику.

Получается, что вместе с налогом с зарплаты должен быть отчислен НДФЛ и с пособий, компенсации за неизрасходованный отпуск. Если такие выплаты производят одновременно, налог с них в бюджет нужно переводить тоже вместе.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Срок перечисления и уплаты НДФЛ при увольнении

Как взимается НДФЛ при увольнении сотрудника? Каков порядок налогообложения окончательного расчета с лицом и сроки для произведения транзакций – начисление зарплаты и налога, удержание процента и перевода в госказну? Подается ли отчетность по совершенным операциям?

Сроки перечисления НДФЛ при увольнении

Уплачивать НДФЛ при увольнении налоговый агент обязан в соответствии со ст.226 НК РФ. И тут возникают вопросы:

• с каких выплат увольняющемуся взимается налог;

• как рассчитать фискальный платеж;

• каков срок перечисления НДФЛ при увольнении;

• как отражается операция в отчетности;

• кто такой налоговый агент.

Начнем с простого. Налоговые агенты – это субъекты правоотношений. Ими являются все организации и ИП, которые платят любые виды облагаемых доходов физлицам. Распространенный пример – работодатель. У него есть сотрудники, которым он платит зарплату, следовательно, работодатель считается налоговым агентом в отношении сотрудников.

Справочно! Также к агентам относятся брокеры в отношении инвесторов, организаторы конкурсов, азартных игр, заказчика по договорам ГПХ и пр.

Обязанности агента по ст.226 НК РФ:

• исчислять подоходный платеж при начислении доходов;

• удерживать налог при фактической выплате доходов;

• перечислять 13% в госказну.

Когда сотрудник увольняется, работодатель обязан заплатить ему часть зарплаты за отработанные дни. В окончательный расчет входят:

• остаток зарплаты;

• компенсация за неиспользованный отпуск;

• выходное пособие и прочие компенсационные платежи.

Примите во внимание! Компенсация за неиспользованный отпуск выдается при увольнении, если сотрудник не успел воспользоваться причитающимися 28 днями отдыха за календарный год. Даже если у него остался 1 день оплачиваемого отпуска, работодатель обязан за него заплатить.

Крайний срок для выплаты окончательного расчета – день увольнения, т. е. последний рабочий день сотрудника. А по п.6 ст.226 НК РФ налог нужно удержать перед выплатой и перечислить в бюджет в тот же день либо на следующий.

Важно! Срок перечисления подоходного платежа в госбюджет при увольнении сотрудника не отличается от сроков по общему порядку – в день удержания налога либо на следующий день.

Как платится НДФЛ за работников, которые увольняются

НДФЛ при увольнении взимается со следующих платежей в отношении сотрудника:

• остаток зарплаты – считается прямой выгодой физлица согласно ст.208 и 209 НК РФ, поэтому облагается в полном объеме по стандартным ставкам;

• компенсация за отпуск – то же самое, обложение на 100%;

• выходное пособие – согласно п.3 ст.217 НК РФ облагается налогом в части, превышающей трехкратный размер среднемесячной зарплаты, а для жителей Крайнего Севера – шестикратный.

Справочно! Выходное пособие дается лицам не всегда, а в случаях, когда увольнение не связно с его личной ответственностью, например, из-за ликвидации фирмы, сокращения и пр.

Как рассчитываются выплаты при увольнении:

• остаток заработной платы – по фактически отработанным дням;

• компенсация за отпуск – по среднему суточному заработку за предшествующие 12 месяцев (или фактическому периоду работу, если он меньше года) и количеству дней отпуска;

• выходное пособие – в зависимости от причины увольнения; здесь отмечу, что случаи, когда пособие превышает трехкратную среднемесячную зарплату, редки и продиктованы в ТК РФ.

Для резидентов России ставка подоходного налога – 13%. Для лиц, не являющихся российскими резидентами, – 30%, если они не являются высококвалифицированными иностранными специалистами, прибыли по международным договорам, в рамках программы возвращения соотечественников и по другим основаниям из ст.224 НК РФ.

Расчет

Приведу пример расчета и перечисления НДФЛ при увольнении.

Пример 1

Сафронов Михаил работал в компании «Звезда» последние 5 лет. Его зарплата составляет 40 000 руб. Среднемесячный заработок – 45 000 руб. В 2020 году из-за режима нерабочих дней компания произвела сокращение штата и уволила часть сотрудников, в т.ч. господина Сафронова. Отпуском он успел полностью воспользоваться в январе-феврале.

Зарплата выплачивалась в компании на 5 и 15 день каждого месяца. Увольнение произошло 22 мая.

Окончательный расчет таков:

1. Остаток отработанных дней после последней выплаты зарплаты – 5 дней.

2. Зарплата за остаток – 8 000 руб.

3. Компенсация отпускных лицу не положена.

4. Выходное пособие – в размере месячного заработка, т. е. 45 000.

5. Всего начислено увольняющемуся: 45 000 + 8 000 = 53 000.

Сроки:

Начисление окончательного расчета и налога
Выплата окончательного расчета
Удержание
Перечисление налога в бюджет

Примите во внимание! Взимание фискального платежа с выходного пособия может вызвать затруднения в случаях, не оговоренных в ТК РФ, например, при увольнении по соглашению сторон.

Разберем эти трудности в следующей разделе.

Сложные случаи

Какие трудности могут возникнуть, когда перечисляется НДФЛ при увольнении: они, как правило, касаются выходного пособия. Ведь с остатком зарплаты и компенсационной выплатой за отпускные все ясно – это прямые платежи, облагаемые без льгот. Остаток зарплаты и компенсация отпуска при увольнении облагается НДФЛ в общем порядке.

Справочно! В ТК РФ приведены не все виды выходного пособия. Так, например, в нем не упоминается пособие, выплачиваемое при увольнении по уходу на пенсию или по соглашению сторон. Следовательно, неясно, действует ли в отношении этих видов пособия правило о необлагаемом трехкратном среднемесячном заработке.

Как регулируется этот вопрос бухгалтерами на практике:

• из общего смысла ст.178 ТК РФ ясно, что признаются действительными иные виды выходного пособия, если они предусмотрены коллективными и индивидуальными трудовыми договорами;

• законные выходные пособия облагаются с учетом особенностей ст.217 НК РФ.

Важно! Если при увольнении по соглашению сторон или из-за выхода лица на пенсию, выплачивается выходное пособие, причем оно может быть в повышенном размере, подоходный налог взимается с него с учетом необлагаемого минимума – троекратного среднемесячного заработка.

Отчетность

Налоговые агенты занимаются оплатой НДФЛ при увольнении, а затем и подачей отчетности за сотрудников в ИФНС. Какие виды отчетов нужно сдавать работодателю даже за уволившегося работника:

• справка 2 НДФЛ – оформляется персонально на каждое физлицо и сдается по итогам года; в какой бы день года ни уволился сотрудник, в следующем году компания обязана сдать форму за него и отразить все выплаченные ему доходы и удержанный/не удержанный с них подоходный налог;

• расчет 6 НДФЛ – сдается поквартально; собирает суммы всех доходов, налогов со всех физлиц без разбивки на персональные данные.

Примите во внимание! К каждому виду дохода в справке по доходам нужно указать специальный четырехзначный код.

Коды дохода по НДФЛ в 2020 году утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-11/387@ от 10 сентября 2015 года. Вот коды, которые могут оказаться в справке и образовать окончательный расчет при увольнении лица:

Компания несет ответственность по уплате НДФЛ при увольнении. За просрочку платежа ИФНС вправе применить к ней санкции из ст.123 НК РФ: штраф в размере 20% от суммы неудержанного подоходного платежа.

НДФЛ при увольнении сотрудника начисляется на окончательный расчет, который состоит из 3 частей: остаток зарплаты, компенсация за отпуск и выходное пособие. С первых 2 платежей налог взимается стандартно, а с выходного пособия – с учетом необлагаемого минимума в троекратной сумме среднего месячного заработка. По удержанному налогу необходимо отчитаться в специальных формах налогового учета.

Когда перечислять НДФЛ при увольнении: инструкция с примерами

Последние изменения: Январь 2020

Согласно налоговому кодексу налог должен поступить в бюджет в день выплаты (на следующий) зарплаты на предприятии, независимо, выдаются заработанные средства через кассу или переводятся работающему на банковскую карту. Возникает вопрос: как платить НДФЛ при увольнении, ведь рассчитаться с работающим необходимо в дату увольнения, до какого числа уплачивается НДФЛ?

Работодатель — налоговый агент своих сотрудников. Он рассчитывает за них сумму налога, удерживает ее, перечисляет в бюджет вовремя.

Согласно ст. 140 ТК РФ администрация предприятия должна полностью рассчитаться с увольняющимся в дату расторжения трудовых отношений, то есть выдать, перечислить на банковскую карту зарплату, возмещение за неиспользованный отдых, выходное пособие.

Датой, когда налогоплательщик получает доход, установлен последний оплачиваемый день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). На эту дату необходимо начислить НДФЛ. Удержание производится одновременно с выплатой расчетных (пункты 3, 4 ст. 226 НК РФ), в последний день работы.

Если увольняющийся обратился за расчетными позже даты прекращения трудового договора, причитающиеся деньги выплачиваются не далее последующего дня.

Выплата НДФЛ при увольнении сотрудника осуществляется не далее дня, следующего за днем выплаты расчётных (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если день является нерабочим, то срок уплаты НДФЛ сдвигается на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример

Сотрудник увольняется 08.10.2018, нужно определить, когда платить НДФЛ при увольнении сотрудника.

Необходимо подсчитать расчетные на 06.10.2018, начислить НДФЛ, в этот день нужно сделать перечисления на банковскую карту увольняющегося. Перечислить налог можно в тот же или следующий день.

Алгоритм расчета:

• суммируются полученные доходы;
• проводятся вычеты, удержания;
• определяется ставка;
• рассчитывается выплата.

Для резидентов установлена ставка — 13%, нерезидентов — 30%. Резиденты – лица, находившиеся в России 183 дня в течение двенадцати идущих подряд месяцев.

Налоговая база = доходы работника, в денежном выражении – вычеты и удержания.

Доходы включают:

• зарплату;
• компенсацию неиспользованного отдыха;
• выходное пособие.

Налог, не удержанный из аванса, высчитывается при расчете за месяц (Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/160).

Компенсация отпуска облагается в полном объеме, независимо от причины увольнения (п. 3 ст. 127 НК РФ).

Компенсации, связанные с прекращением трудовых отношений, предусмотренные трудовым, коллективным договором, не подлежат налогообложению, если не превышают трехкратной величины среднемесячного заработка, для работающих на Крайнем Севере — шестикратной (статья 217 НК РФ). Компенсации, превышающие шестикратную величину, удерживаются в обычном порядке.

Право на налоговый вычет устанавливается ст. 218-221 НК РФ. Им имеют право воспользоваться родители, находящихся на их содержании детей. Величина предоставляемого вычета:

• 1400руб. за первого, второго ребенка, на каждого;
• 3000за3-гоипоследующих, на каждого.

Письмом от 28.10.2016 Минфин РФ поясняет: бухгалтерия учитывает доходы работающего в течение месяца, после чего определяется итоговая база.

Доход не признается полученным трудящимся до конечного дня месяца. А значит, до конца месяца рассчитать, удержать налог нельзя (Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893).

Письмо Минфина от 10.04.2015 говорит: произвести удержание налога можно в следующем месяце, если фактическая уплата будет произведена после окончания месяца начисления.

Пример

Соловьев И.П. увольняется по сокращению штата 11.10.2018. Ему начислена заработная плата в размере 21000 руб., компенсация за неиспользованный отдых — 25000, выходное пособие – 39500 Выходное пособие не подлежит налогообложению, т.к. не превышает трехмесячный заработок.

НДФЛ = (21000+25000) * 0,13 = 5980 руб.

Возникают в связи с удержанием за отпуск, который предоставлялся авансом. Рассмотри три случая.

1. Работник использовал отпуск авансом, ему выплачены отпускные. В связи с прекращением трудовых отношений у работника возникли неотработанные дни отдыха.

Бухгалтерия удерживает с трудящегося излишне уплаченные отпускные. Если сделать этого не получилось, нужно попытаться взыскать их через суд. Если судебное решение принято не в пользу администрации организации, необходимо взять письменный отказ уволенного вернуть долг. На основании отказа списать непогашенную задолженность на финансовый результат предприятия. По истечении периода исковой давности задолженность можно рассматривать как прощение долга.

1. Уволенному прощен долг за излишне уплаченные отпускные. Сумма не подлежит налогообложению: она получена за вычетом налогового платежа.
2. Уволенный добровольно возвращает авансом выплаченные отпускные. Облагаемого дохода не возникает: средства выплачивались за минусом налога (Письмо Минфина РФ от 30.10.2015 № 03-04-07/62635).

Работодатель обязан сдавать за работников в ИФНСЧ два отчета:

• 2-НДФЛ – предоставляетсякаждыйгоднедалее1апреляпоследующегогода. Доходы отражаются по месяцам;
• 6 НДФ – предоставляется каждый квартал не далее последнего числа последующего месяца, по итогам года – не далее 1 апреля последующего года.

Увольнительные суммы отображаются в разделе 1 6-НДФЛ за период их выплаты. В разделе 2 – за период, в котором надо уплатить НДФЛ. Выходное пособие в пределах, не подлежащих налогообложению, отражать не следует (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Как заполнить форму, если расчётные начислены, уплачены в одном квартале, а налоговый платеж сделан в другом?

Суммы дохода, вычета, исчисленного налога отображаются в разделе 1 формы отчетности за первый квартал, а в следующем квартале следует отобразить в разделе 2 формы.

Если работодатель не перечислил НДФЛ

Согласно ст. 123 НК РФ неуплата может наступить если:

• не переведены средства;
• оплата сделана частично;
• нарушены сроки выплаты.

В случае несвоевременной уплаты администрации придется заплатить штраф в размере 20 % величины просрочки и дополнительные пени.

При определении размера штрафа количество дней просрочки не учитывается. Смягчающие обстоятельства отсутствуют. Штраф удерживается в случае, если НДФЛ не был удержан из средств, уплаченных работающему, или перечислен. Взыскание применяется, если имелась возможность рассчитать налог (при оплате в натуральном виде это сделать нельзя).

Пени устанавливаются, если налог был удержан, но не перечислен, за календарный день просрочки в размере доли ставки рефинансирования ЦБ:

• 1/300 — при просрочке до 30 дней;
• при просрочке более чем в 30 дней:

1/300 — на срок до 30 дней,

1/150 – начиная с 31 дня.

Взыскание штрафа может применяться в течение 3-х лет с момента нарушения, срока давности взыскания налога и пени по нему не установлено (ст. 75 НК).